A PERMUTA DE CRIPTOMOEDAS EM FACE DA TRIBUTAÇÃO NO BRASIL
Resumo
A partir da revolução tecnológica vivida atualmente, inúmeras inovações foram incorporadas à sociedade. No que tange à obtenção, manutenção e gerenciamento de reservas de valor, surgiram os denominados Criptoativos, e, dentre estes ativos financeiros, as Criptomoedas, entendidas, de forma geral, como moedas digitais. Tais moedas revolucionaram o mercado financeiro, bem como a tecnologia e economia mundial, movimentando bilhões de dólares, anualmente. Essa forma de movimentação financeira chamou atenção dos governos e a normatização do uso e tributação da tecnologia é matéria controversa, principalmente no que tange à tributação na permuta entre criptomoedas, dada a multiplicidade de opiniões e estudos sobre o tema. Deste modo, o presente trabalho tem como objetivo geral analisar a possibilidade ou não de tributação da permuta de criptomoedas sob a ótica do Direito Tributário, em especial a partir de algumas normas pertinentes ao Imposto de Renda Pessoa Física (IRPF) e ao Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) e, como objetivos específicos: (i) conhecer o conceito de criptomoedas, sua natureza jurídica e evolução histórica (ii) entender a permuta como negócio jurídico e suas consequências do ponto de vista tributário (iii) apresentar noções sobre a legislação tributária a respeito de IR e IOF; (iv) identificar a possibilidade de tributação na permuta das criptomoedas, da forma como esta se apresentada atualmente no país. O estudo se baseia em métodos qualitativos, de viés exploratório, fazendo uso de pesquisa bibliográfica e documental sobre o tema. A relevância do trabalho se justifica em virtude das controvérsias envolvendo negócios jurídicos relativos à criptomoedas, sobretudo levando-se em conta a inovação que circunda o bem jurídico citado. Desta feita, entende-se que estabelecer obrigações tributárias decorrentes das movimentações financeiras de tais bens se mostra como um desafio para a legislação pátria, especialmente quando se tem em mente alguns princípios constitucionais tributários, como Legalidade e Tipicidade Tributária.
Referências
AMMOUS, S. O Padrao Bitcoin (Edicao Brasileira): A Alternativa Descentralizada ao Banco Central. Tradução: Guilherme Bandeira; Tradução: Breno Brito. [s.l.] Independently Published, 2020.
ANA PAULA RABELLO. Declarando Bitcoin. Tributação da permuta cripto-cripto. São Paulo: Declarando Bitcoin, 2022. Disponível em: https://www.declarandobitcoin.com.br/post/tributa%C3%A7%C3%A3o-da-permuta-cripto-cripto. Acesso em: 9 abr. 2022.
ANTONOPOULOS, A. M. Mastering bitcoin: Programming the open blockchain. [s.l.] Stanfordpub.com, 2021.
ANJOS, Bruno Haro. Tributação do ganho de capital decorrente de contratos de permuta. 2016
ARAÚJO, Guilherme Peloso. cbaa.io. Tributação da permuta entre criptoativos é ilegal. São Paulo: CBAA, 2022. Disponível em: https://cbaa.io/tributacao-da-permuta-entre-criptoativos-e-ilegal/. Acesso em: 11 jul. 2022.
ATAÍDE JÚNIOR, Jaldemiro Rodrigues de. Negócios Jurídicos Materiais e Processuais – Existência, validade e eficácia – campo-invariável e campos-dependentes: sobre os limites dos negócios jurídicos processuais. Revista de Processo, São Paulo, v. 244, p. 393-423, jun. 2015.
BALEIRO, Aliomar. Direito tributário brasileiro. São Paulo: Forense, 1999.
BAPTISTA, Sérgio Ricardo Costa. Bitcoin e Blockchain: uma nova classe de ativos. Orientador: Luís Miguel da Silva Laureano. 2019. Dissertação (Mestrado) - Curso de Finanças, Finanças, Instituto Universitário de Lisboa, Portugal, 2019.
BARRETO, Aires F.; BOTALLO, Eduardo Domingos (coord.). Curso de iniciação em direito tributário. São Paulo: Dialética, 2004.
BORGES, Letícia Menegassi; SILVA, Luiz Gustavo Doles. O regime jurídico tributário aplicável às criptomoedas. Anais do V Encontro Internacional do CONPEDI. Montevidéu, Uruguai. Florianópolis, CONPEDI, 2016
BRASIL. Código Tributário Nacional. Lei 5.172/1966. Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Brasília/DF: Presidência da República, 1966. Disponível em https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm - acesso em 01/02/2022.
BRASIL. Decreto 6.306/07. Regulamenta o Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos ou Valores Mobiliários - IOF. Brasília/DF: Presidência da República, 2007. Disponível em https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007- 2010/2007/decreto/D6306compilado.htm. Acesso em 01/02/2022.
BRASIL. Supremo Tribunal de Justiça. REsp 1733.560/SC. Relator: Ministro Herman Benjamin, Segunda Turma. Julgado em 21 de nov. de 2018
BRASIL. Receita Federal do Brasil. Imposto sobre a Renda – Pessoa Física – Perguntas e Respostas – Exercício de 2018 – Ano-calendário de 2017. Disponível em: . Acesso: 13 de ago. de 2022.
BRASIL. Receita Federal do Brasil. Solução de Consulta COSIT n.º 214-2021. Disponível em: < http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?naoPublicado=&idAto=12 2341&visao=anotado>. Acesso em: 17 de abr. de 2022.
CARVALHO, Carlos Eduardo et al. Bitcoin, criptomoedas, blockchain: desafios analíticos, reação dos bancos, implicações regulatórias (2017). Disponível em: liberdadeeconomica.mackenzie.br. Acesso em: 11 de outubro de 2022
DIÁRIO OFICIAL DA UNIÃO. Lei que altera a legislação sobre imposto de renda nº 7713/88, Diário Oficial da União. Brasília, 22 dez. 1988.
DOMINGUES, Vitor. "Tributação sobre as criptomoedas: uma análise sobre as possíveis hipóteses de incidência dos fatos geradores." (2020).
FABER, Marcos. História do dinheiro no Brasil. História Livre, 2016.
FAVEIRO, Vítor António Duarte. O Estatuto do Contribuinte: a pessoa do contribuinte no Estado Social de Direito. Coimbra: Coimbra, 2002.
FALCÃO, Tatiana. Tributação das Criptomoedas: Uma Perspectiva Comparada. In: PISCITELLI, Tathiane. Tributação da Economia Digital. São Paulo: Thomson Reuters Brasil, 2018.
FERRAREZI, Renata Soares Leal. O caminho das pedras para a tributação dos criptoativos. Revista Tributária e de Finanças Públicas, v. 142, p. 243-260, 2020.
Finance One, Home. Disponível em: <https://financeone.com.br/>. Acesso em: 3 jun. 2022.
FOLLADOR, Guilherme Broto. Criptomoedas e competência tributária. In: Revista Brasileira de Políticas Públicas. ISSN 223-1677, vol. 7, n.º 3, 2017.
FORBES MONEY. Forbes. Fluxo de criptoativos salta no Brasil, mas não acende alerta no BC. São Paulo: FORBES BR, 2021. Disponível em: https://forbes.com.br/forbes-money/2021/10/fluxo-de-criptoativos-salta-no-brasil-mas-nao-acende-alerta-no-bc/. Acesso em: 22 out. 2022.
GOMES, Daniel de Paiva. Bitcoin: a tributação de investimentos em criptomoedas. Diss. 2019. Acesso em: 12 set. 2022.
JUNIOR, Osman Torres Ximenes. Tecnologias de suporte ao conceito de criptomoeda. Graduação em ciência da computação-Universidade Federal de Pernambuco, Recife. Acesso em, v. 3, p. 2013-1, 2013.
LEMIEUX, Pierre. "Who is Satoshi Nakamoto?" Regulation, vol. 36, no. 3, fall 2013, pp. 14+. Gale Academic OneFile,. Acesso em: 12 Out. 2022.
MATSUSHITA, MARIANA BARBOZA BAETA NEVES. TRIBUTAÇÃO DE CRIPTOATIVOS E OS LIMITES JURÍDICOS DO PODER ECONÔMICO. Revista Pensamento Jurídico, v. 16, n. 2, 2022.
NOGUEIRA, Pedro Henrique Pedrosa. Negócios Jurídicos Processuais: análise dos provimentos judiciais como atos negociais. 2011. Disponível em: < https://repositorio.ufba.br/ri/bitstream/ri/10743/1/Pedro%20Henrique.pdf>. Acesso em: 19 set. 2022.
OLIVEIRA, Ricardo Mariz de. Fundamentos do Imposto de Renda. São Paulo: Quartier Latin, 2008.
POPPER, N. Digital gold: Bitcoin and the inside story of the misfits and millionaires trying to reinvent money. [s.l.] Harper Paperbacks, 2016.
PEYNEAU, Luisa Nunes. "Tributação de operações com Bitcoin pelo imposto de renda da pessoa física." (2021).
QUEIROZ, Mary Elbe. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. São Paulo: Manole, 2004.
RODRIGUES, Walter de Macedo; BORBA, Bruna Estima (Orient.). Desafios na tributação de criptomoedas: estudo de hipóteses normativas e de ação do fisco sob o aspecto dos limites técnicos. 2019. 64 f. TCC(graduação em Direito) - Faculdade de Direito do Recife - CCJ - Universidade Federal de Pernambuco - UFPE - Recife, 2019.
ROTHMANN, Gerd W. O princípio da legalidade tributária. Revista da Faculdade de Direito, Universidade de São Paulo, v. 67, p. 231-268, 1972.
SILVA, Letícia Vieira da. "Tributação de criptomoedas." (2018).
SILVA, Maíra Santos Antunes da. Do contrato de troca ou permuta. Revista Busca Legis. Disponível em: Acesso em 18 out. 2022.
SOUSA, Miguel Teixeira de. Estudos sobre o Novo Processo Civil. 2 ed. Lisboa: Lex, 1997.
SPIRITO, Marco Paulo Denucci Di. Controle de formação e controle de conteúdo do negócio jurídico processual. Revista de Direito Privado, São Paulo, v. 63, p. 125-193, jun-set. 2015.
TORRES, Roberto Lara, (2004). O princípio da tipicidade no direito tributário. Revista De Direito Administrativo, 235, 193–232. https://doi.org/10.12660/rda.v235.2004.45134
VINÍCIUS ARAÚJO. XP Investimentos. Bitcoin é uma tulipa. São Paulo: XP, 2021. Disponível em: https://conteudos.xpi.com.br/criptomoedas/bitcoin-criptos-e-tulipas-mundo-em-60s/. Acesso em: 10 ago. 2022.
XAVIER, Alberto. Os Princípios da Legalidade e da Tipicidade da Tributação. São Paulo: Ed. Revista dos Tribunais, 1978